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1. 一般性稅務(wù)處理規(guī)定。

①減免債務(wù)

債務(wù)人按照支付的債務(wù)清償額低于債務(wù)計(jì)稅基礎(chǔ)的差額，確認(rèn)債務(wù)重組所得。債權(quán)人按照該差額確認(rèn)為債務(wù)重組損失。

②以非貨幣資產(chǎn)清償債務(wù)

債務(wù)人應(yīng)將上述事項(xiàng)分解為

1）轉(zhuǎn)讓相關(guān)非貨幣性資產(chǎn)

2）按非貨幣性資產(chǎn)的公允價值清償債務(wù)

確認(rèn)相關(guān)資產(chǎn)的所得或損失。債務(wù)人按照接受的非貨幣資產(chǎn)公允價值低于債券計(jì)稅基礎(chǔ)的差額確認(rèn)債務(wù)重組損失，并按照非貨幣資產(chǎn)的公允價值確認(rèn)其計(jì)稅基礎(chǔ)。

③債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)

1）債務(wù)清償

2）股權(quán)投資

債務(wù)人按照債務(wù)轉(zhuǎn)為資本部分公允價值低于債務(wù)計(jì)稅基礎(chǔ)的差額，確認(rèn)債務(wù)重組所得。債權(quán)人按照債權(quán)轉(zhuǎn)為股權(quán)部分公允價值低于債權(quán)計(jì)稅基礎(chǔ)的差額確認(rèn)債務(wù)重組損失，并按照股權(quán)投資的公允價值確定計(jì)稅基礎(chǔ)

④債務(wù)人的相關(guān)所得稅納稅事項(xiàng)原則上保持不變

2.特殊性稅務(wù)處理規(guī)定

債務(wù)重組適用特殊性稅務(wù)處理的條件包括

①具有合理的商業(yè)目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的。

②企業(yè)重組后的連續(xù)12個月內(nèi)不改變重組資產(chǎn)原來的實(shí)質(zhì)性經(jīng)營活動。

③企業(yè)重組中取得股權(quán)支付的原主要股東，在重組后連續(xù)12個月，不得轉(zhuǎn)讓所取得的股權(quán)。

具體處理規(guī)定如下：

①若債務(wù)人企業(yè)債務(wù)重組確認(rèn)的應(yīng)納稅額所得額占該企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得50%以上，則其債務(wù)重組可以在5個納稅年度的期間內(nèi)，均勻計(jì)入各年的應(yīng)納稅所得額。

②企業(yè)發(fā)生債權(quán)轉(zhuǎn)股業(yè)務(wù)的，債務(wù)人對債務(wù)清償業(yè)務(wù)暫不確認(rèn)所得，企業(yè)的其他相關(guān)所得稅事項(xiàng)保持不變。債權(quán)人對債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)業(yè)務(wù)暫不確認(rèn)損失，股權(quán)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)以原債權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)確定。企業(yè)的其他相關(guān)所得稅事項(xiàng)保持不變。

執(zhí)行要求

1.使用一般性稅務(wù)處理的留存?zhèn)洳橘Y料

（1）以非貨幣資產(chǎn)清償債務(wù)的，應(yīng)保留當(dāng)事各方簽訂的清償債務(wù)的協(xié)議或合同，以及非貨幣資產(chǎn)公允價格確認(rèn)的合法證據(jù)等。

（2）債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)的，應(yīng)當(dāng)保留當(dāng)事各方簽訂的債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)協(xié)議或合同。

2.適用特殊性稅務(wù)處理應(yīng)報(bào)送的資料。

（1）基本資料。

①重組各方應(yīng)在重組業(yè)務(wù)完成當(dāng)年，辦理企業(yè)所得稅年度申報(bào)時，分別向各自主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《企業(yè)重組所得稅特殊性稅務(wù)處理報(bào)告及附表》和其他申報(bào)資料。

②當(dāng)事各方應(yīng)在完成重組業(yè)務(wù)后的下一年度的企業(yè)所得稅年度申報(bào)時，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交書面情況說明，以證明企業(yè)在重組后的連續(xù)12個月，符合有關(guān)特殊性稅務(wù)處理的條件未發(fā)生改變。

③企業(yè)重組業(yè)務(wù)適用特殊性稅務(wù)處理的，申報(bào)時，當(dāng)事各方還應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交重組前連續(xù)12個月內(nèi)有無與該重組相關(guān)的其他股權(quán)、資產(chǎn)交易情況的說明，并說明這些交易與該重組是否構(gòu)成分步交易，是否作為一項(xiàng)企業(yè)重組業(yè)務(wù)進(jìn)行處理。

(2)其他申報(bào)資料。

①債務(wù)重組的總體情況說明，包括債務(wù)重組方案、基本情況、債務(wù)重組所產(chǎn)生的應(yīng)納稅所得額，并逐條說明債務(wù)重組的商業(yè)目的;

以非貨幣資產(chǎn)清償債務(wù)的，還應(yīng)包括企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額情況;

②清償債務(wù)或債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)的合同(協(xié)議)或法院裁定書，需有權(quán)部門(包括內(nèi)部和外部)批準(zhǔn)的，應(yīng)提供批準(zhǔn)文件;

③債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)的，提供相關(guān)股權(quán)評估報(bào)告或其他公允價值證明;以非貨幣資產(chǎn)清償債務(wù)的，提供相關(guān)資產(chǎn)評估報(bào)告或其他公允價值證明;

④重組前連續(xù)12個月內(nèi)有無與該重組相關(guān)的其他股權(quán)、資產(chǎn)交易,與該重組是否構(gòu)成分步交易、是否作為一項(xiàng)企業(yè)重 組業(yè)務(wù)進(jìn)行處理情況的說明;

⑤重組當(dāng)事各方一致選擇特殊 性稅務(wù)處理并加蓋當(dāng)事各方公章的證明資料;

⑥債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)的，還應(yīng)提供工商管理部門等有權(quán)機(jī)關(guān)登記的相關(guān)企業(yè)股權(quán)變更事項(xiàng)的證明材料，以及債權(quán)人12個月內(nèi)不轉(zhuǎn)讓所取得股權(quán)的承諾書;

⑦按會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)資產(chǎn)(股權(quán))轉(zhuǎn)讓損益的，應(yīng)提供按稅法規(guī)定核算的資產(chǎn)(股權(quán))計(jì)稅基礎(chǔ)與按會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定核算的相關(guān)資產(chǎn)(股權(quán))賬面價值的暫時性差異專項(xiàng)說明。